Безвозмездная передача нематериальных активов. Учет поступления и выбытия нематериальных активов

Бухгалтерский учет выбытия нематериальных активов из организации во многом схож с . Аналогичным образом доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся к прочим доходам и расходам. Правда, в отличие от списания основных средств, для выбытия НМА не нужно открывать отдельный субсчет на 04 счете.

Выбытие нематериальных активов может произойти в следующих случаях:

• списание вследствие физического или морального износа;
• продажа НМА;
• передача его в устав другой организации;
• безвозмездная передача НМА.

В данном случае нематериальный актив списывается в связи с тем, что закончился его срок полезного использования, или же он не способен больше приносить экономическую выгоду и морально устарел.

Если организация принимает решение о том, что нематериальный актив нужно списать с учета, то руководитель издает приказ, утверждающий объект, который подлежит списанию, и причину, по которой он снимается с учета. Также заполняется акт на списание НМА, а в карточке учета НМА-1 делается отметка о том, что объект списан.

В бухгалтерском учете сначала необходимо списать начисленную проводкой Д05 К04 (если амортизация начислялась на счете 05), после чего остаточную стоимость списать в прочие расходы проводкой Д91/2 К04. Остаточная стоимость формируется, как разность между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией, то есть разность между дебетом и кредитом счета 04.

Проводки при списании нематериальных активов при износе:

Продажа

Помимо списания в связи с износом, нематериальный актив может покинуть организацию в результате его продажи другому юридическому или физическому лицу. Продажа нематериального актива означает, что организация передает исключительное право на владение и (или) использование объекта НМА по договору об отчуждении исключительного права.

Кроме того, составляется акт на выбытие нематериального актива и делается отметка в карточке НМА-1.

При списании объекта для продажи также списывается начисленная амортизация (проводка Д05 К04), после чего определяется остаточная стоимость объекта на 04 счете.

Для учета полученных от продажи доходов и расходов также используется , по дебету которого отражаются все расходы, связанные с реализацией нематериального актива, в том числе его остаточная стоимость (проводка Д91/2 К04), а по кредиту – продажная цена, которая определяется по взаимному соглашению продавца и покупателя (проводка Д62 К91/1).

Нематериальные активы – это еще одна категория внеоборотных активов, которая не имеет материальной формы, поскольку являются конечным продуктом интеллектуальной деятельности. Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов при поступлении, амортизации и выбытии.

Нематериальные активы: что это и как их учитывать?

Сущность понятия «нематериальные активы» и порядок их учета регламентируется Положением по бухгалтерскому учету №14. Именно здесь разъяснено, что можно отнести к нематериальным объектам. Таким образом, к НМА можно отнести:

Для учета нематериальных активов используется активный счет 04, на котором объекты отражаются по первоначальной стоимости.

Что касается первоначальной стоимости нематериальных активов, то она состоит из суммы затрат связанных с их покупкой, установкой и настройкой (оплата пошлин, информационных и консультационных услуг). Первоначальная стоимость устанавливается в момент принятия НМА к учету и остается неизменной в течение всего срока службы объекта, за исключением случаев переоценки или обесценения актива. Заметьте, в учет берутся только суммы за вычетом НДС.

Интересный факт, что начиная с 2008 года операции с нематериальными активами освобождены от налогообложения по НДС.

При постановке на учет нематериального актива составляется акт-приема передачи, который является основанием для открытия карточки учета НМА-1. Выбытие НМА может оформляться актом о списании по форме ОС-4 или актом о приеме-передаче по форме ОС-1.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Список возможных проводок, которые можно составить при учете нематериальных активов

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
Покупка нематериального актива
60 (76)	51	109 000,00	По безналичной форме оплачена стоимость программного обеспечения (патента, лицензии)	Платежное поручение
60 (76)	51	15 000,00	Оплачены услуги программиста, который обеспечил подключение с последующей настройкой ранее купленного программного обеспечения (для патента и лицензии – оплата госпошлины)	Платежное поручение
08	60 (76)	109 000,00	В первоначальную стоимость программного обеспечения включены затраты на его приобретение – покупка	Приходная накладная, бухгалтерская справка
08	60 (76)	12 711,86	В первоначальную стоимость программного обеспечения включены затраты на его установку и настройку (без НДС)	Акт выполненных работ, бухгалтерская справка
19	60 (76)	2 288,14	Получен налоговый кредит, который не включается в первоначальную стоимость нематериального актива	Счет входящий
04	08	121 711,86	Купленное программное обеспечение (нематериальный актив) введен в эксплуатацию, то есть объект принят к учету109000 + 12711,86 = 121711,86 руб.
Создание нематериального актива
· может быть связано с выполнением конкретного задания, которое ставит работодатель перед своими сотрудниками;· заключение договора на создание.
08	70	30 000	Начислена зарплата работникам, которые занимаются разработкой промышленного образца	Ведомость начисления заработной платы
08	69	7 800	На зарплату сотрудников начислен ЕСН	Свод отчислений в страховые фонды
08	10	15 000	Стоимость материальных затрат включена в первоначальную стоимость промышленного образца	Акты списания
60 (76)	51	2 500	Оплачена стоимость госпошлины	Платежное поручение
60 (76)	51	1 550	Оплачен сбор за проведение экспертизы	Платежное поручение
08	60 (76)	2 500	Учтена стоимость госпошлины	Бухгалтерская справка
08	60 (76)	1 550	Учтена стоимость сбора за проведение экспертизы	Бухгалтерская справка
04	08	56 850	Промышленный образец принят к учету30000 + 7800 + 15000 + 2500 +1550 = = 56850 руб.	Карточка учета нематериальных активов – 1
* Интересно, что в налоговом учете затраты связанные с уплатой налогов не учитываются в качестве затрат при создании нематериального актива
Внесение нематериального актива в уставной капитал
08	75	150 000	Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал	Учредительные документы и бухгалтерская справка
01	08-5	150 000	Принятие к учету нематериальных активов, которые были внесены в уставной капитал	Карточка учета нематериальных активов – 1
Начисление амортизационных отчислений
20 (44)	04	4 500	На нематериальный актив начислены ежемесячные амортизационные отчисления	Амортизационная ведомость
20 (44)	05	4 500	На нематериальный актив начислены ежемесячные амортизационные отчисления. При использовании счета 05.	Амортизационная ведомость
Переоценка нематериального актива
04	83	45 000	Увеличена остаточная стоимость нематериального актива
83	05	5 850	На основании проведенной дооценки увеличен размер амортизационных отчислений	Бухгалтерская справка
91-2	04	25 000	Уценена (уменьшена) остаточная стоимость нематериального актива	Решения комиссии, бухгалтерская справка
05	91-1	7 800	Уменьшен размер амортизационных отчислений по нематериальному объекту	Бухгалтерская справка
Списание нематериального актива
05	04	45 600	Списана сумма амортизационных отчислений
91-2	04	7 500	Списана остаточная стоимость нематериального актива	Акт списания, карточка учета нематериальных активов – 1

В связи с отсутствием форм первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов организация может самостоятельно разрабатывать их.

Независимо от направления поступления нематериальных активов рекомендуется первичные документы применять аналогичные документам, используемым в учете основных средств:

1. в соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 п. 5.2.4, нематериальные активы принимаются к учету на основании акта приемки;

2. первичные документы, разработанные в самой организации в соответствии с нормами ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ и утвержденные Приказом руководителя в учетной политике:

• акт приема (оприходования) нематериальных активов;
• акт приема-передачи нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

При выбытии нематериальных активов и списании их с баланса оформляется акт на списание нематериального актива, аналогичный акту на списание основных средств.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. На каждый объект нематериальных активов открывается Карточка учета нематериальных активов (формы № НМА- 1), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а, которая является регистром аналитического учета. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 04 «Нематериальные активы» основной, активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» осуществляется по фактической (первоначальной) стоимости.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» регулирующий, пассивный, отражает накопленную амортизацию.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является калькуляционным, предназначен для формирования фактической (первоначальной) стоимости путем группировки всех расходов, связанных с приобретением (созданием) объекта НМА.

После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они списываются с кредита этого счета в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Д 04 К 08).

Отражение на счетах фактов хозяйственной деятельности, связанных с поступлением НМА, зависит от направления их приобретения. Нематериальные активы могут поступать в организацию путем:

• приобретения за плату (осуществления капитальных вложений);
• поступления в счет вклада в уставный капитал от учредителей;
• по договору дарения;
• по договору мены;
• по договору простого товарищества;

Корреспонденции счетов по учету поступления нематериальных активов от поставщиков путем предоставления права пользования от лицензиара (правообладателя).

				Сумма, руб.
	Акцептованы счета поставщиков за полученный объект нематериального актива: На покупную стоимость (без НДС) -на сумму НДС (18%)
	Акцептованы счета посреднических организаций, консалтинговых фирм за услуги по приобретению нематериального актива: — на покупную стоимость (без НДС) -на сумму НДС (18%)
	Оплачены счета поставщиков и консультантов
	Объект нематериальных активов принят к учету по фактической (первоначальной) стоимости
	НДС принят к вычету

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают также через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями». Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы». Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения приходуют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы». Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных амортизационных отчислений в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и признается доходом отчетного периода.

Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов безвозмездно (по договору дарения)

				Сумма, руб.
	На рыночную стоимость поступивших НМА
	На фактическую (первоначальную) стоимость принятых па баланс объектов
	Доходы будущих периодов признаются доходом отчетного периода со следующего месяца, в сумме начисленной амортизации (срок полезного использования 10 лет)

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Поступление нематериальных активов по договору мены также первоначально отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Переданные в порядке обмена объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов учета имущества в дебет счетов продажи (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»).

Поступление нематериальных активов по договору простого товарищества в совместную деятельность отражается у организации, ведущей общие дела бухгалтерской записью Д 04 К 80 «Вклады товарищей по согласованной стоимости».

Нематериальные активы, полученные в пользование, согласно п. 39 ПБУ 14/2007 учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право в виде фиксированного разового платежа, отражаются в учете лицензиата как расходы будущих периодов (Д 97 К 76) и подлежат списанию в течение срока действия договора на расходы отчетного периода (Д 26, 25 К 97).

Периодические платежи, уплачиваемые с расчетного счета банка, отражают Д 76 К 51.

Учет поступления нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 «Нематериальные активы» - активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (форма № НМЛ-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организации. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документов на оприходование, перемещение нематериальных активов. В карточке ежемесячно показывается сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспечения и другие документы.

Поступление нематериальных активов от внешних организаций отражается следующими основными бухгалтерскими проводками:

по приобретенным нематериальным активам:

НДС по приобретенным нематериальным активам:

• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния готовности их к использованию:

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

перечисления за приобретенные нематериальные активы:

• Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.;

оприходование нематериальных активов:

• К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

НДС по оприходованным нематериальным активам отнесен за счет бюджета (после оплаты и оприходования):

Оприходование нематериальных объектов, произведенных в самой организации , на счетах бухгалтерского учета фиксируется:

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — на сумму расходов;
• Д-т 04 «Нематериальные активы»
• К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — при передаче созданных объектов в эксплуатацию.

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал или в счет оплаты подписки на акции:

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и
• Д-т 04 «Нематериальные активы»

Унитарным государственным или муниципальным предприятием получены от учредителя и приняты к учету нематериальные активы:

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу» и
• Д-т 04 «Нематериальные активы»
• К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Безвозмездно полученные нематериальные активы по договору дарения или в качестве субсидии правительственного органа приходуются по рыночной стоимости на дату принятия к учету:

• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

При передаче нематериальных активов в эксплуатацию делается запись:

• Д-т 04 «Немaтериальные активы»
• К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных активов списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации (если по ним начисляется амортизация) на доходы организации следующей записью:

• Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»;
• К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».

Принятая к вычету по задолженности перед бюджетом сумма НДС. относящаяся к нематериальным активам:

• Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
• К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Рассмотрим пример оформления на счетах бухгалтерского учета поступления нематериальных активов по договору мены. Как известно, первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости имущества, которое передано взамен. Стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров. Если эту цену установить невозможно, стоимость полученных активов определяется исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные нематериальные активы. Разница между стоимостью получаемых нематериальных активов и переданных ценностей отражается как внереализационный доход или расход.

Пример . ЗАО «Зевс» заключило договор мены с ЗАО «Ромул». Согласно договору ЗАО «Зевс» поставляет ЗАО «Ромул» 10 ед. собственной продукции. В обмен ЗАО «Ромул» передает исключительные права на бухгалтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным.

ЗАО «Зевс» обычно продает продукцию собственного производства по цене 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.) за 1 ед. Исключительные права на программу подобного типа обычно стоят 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

В учете ЗАО «Зевс» данная операция отражается следующим образом:

• Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
• К-т 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» — 18 тыс. руб. — выручка от продажи продукции (стоимость приобретенного объекта нематериальных активов;
• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 10 тыс. руб. — оприходован полученный объект нематериальных активов по стоимости обмениваемой продукции (180 руб. . 10 ед.);
• Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»
• К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1800 руб. — суммы НДС по приобретенным нематериальным активам (180 руб. — 10 ед.);
• Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 11 800 руб. — зачтены обязательства по договору мены:
• Д-т 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»
• К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 5900 руб. — отражена разница между стоимостью нематериальных активов и проданной продукции (17 700 — 11 800).

Бухгалтеры и специалисты по налогообложению нередко сталкиваются с трудностями толкования и применения норм гражданского законодательства в области регулирования интеллектуальной собственности. Чтобы помочь читателям разобраться в столь сложном вопросе, в последних номерах прошлого года были разъяснены основные нормы ГК РФ, регулирующие «интеллектуальный» оборот. Теперь пойдет речь о том, как правильно отражать соответствующие операции в бухгалтерском учете и налогообложении.

Первоначальная стоимость НМА в бухгалтерском учете

Нематериальные активы принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (п. 6 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (ред. от 16.05.2016), далее - ПБУ 14/2007. Это сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА зависит от способа его поступления в организацию.

Так, при приобретении объекта НМА в его фактическую (первоначальную) стоимость включают следующие расходы:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

Таможенные пошлины и таможенные сборы;

Невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании НМА, кроме вышеназванных расходов, организация может нести еще и следующие:

Суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

Отчисления на социальные нужды;

Расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

Иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание НМА:

Возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

НМА как инвестиционный актив

При приобретении НМА с использованием заемных средств необходимо обратить внимание на один очень важный момент.

В соответствие с п. 10 ПБУ 14/2007 расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным активам.

В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее - ПБУ 15/2008), под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию (приобретение, сооружение, изготовление) требует:

Длительного времени (временной критерий);

Существенных расходов (стоимостный критерий).

Временной и стоимостный критерий отражают в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Если организация признает приобретаемый (создаваемый) объект НМА инвестиционным активом, проценты по заемным средствам, взятым на его приобретение (создание):

Включаются в его фактическую (первоначальную) стоимость -до постановки НМА на учет (п. 7, 9 ПБУ 15/2008);

Учитываются как прочие расходы - после принятия НМА к учету (п. 12, 13 ПБУ 15/2008).

Если же организация не признает приобретаемый (создаваемый) объект НМА инвестиционным активом, проценты по заемным средствам, взятым на его приобретение (создание) включаются в прочие расход.

НМА как вклад в уставный капитал

При внесении НМА в уставный капитал (уставный, паевой фонд) организации фактической (первоначальной) стоимостью НМА признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 11 ПБУ 14/2007).

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в публичное акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования (п. 12 ПБУ 14/2007).

Приказом Минфина России от 20.05.2003 № 44н были утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации. Согласно п. 41 данных Методических указаний вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику при реорганизации в форме преобразования, подлежат урегулированию в передаточном акте.

Следует учесть, что в случае приватизации объектов, принадлежащих полностью или частично РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, для их оценки необходимо приглашать оценщика. Это следует из норм Федерального закона от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Так, в соответствии со ст. 8 названного закона проведение оценки независимым оценщиком является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов, принадлежащих полностью или частично РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в том числе:

При определении стоимости объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, в целях их приватизации, передачи в доверительное управление либо передачи в аренду;

Использовании объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в качестве предмета залога;

Продаже или ином отчуждении объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям;

Переуступке долговых обязательств, связанных с объектами оценки, принадлежащими РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям;

Передаче объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, в качестве вклада в уставные капиталы, фонды юридических лиц.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта НМА при приватизации определяется на основании акта экспертизы, составленного оценщиком.

При безвозмездном получении НМА фактическая (первоначальная) стоимость определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 13 ПБУ 14/2007).

Под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

При получении НМА по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, фактическая (первоначальная) стоимость определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы (п. 14 ПБУ 14/2007).

Первоначальная стоимость НМА в налоговом учете

Как и в бухгалтерском учете, первоначальная оценка НМА в налоговом учете зависит от способа их поступления в организацию.

Так, первоначальная стоимость амортизируемых НМА при приобретении определяется как сумма фактических расходов, связанных с таким приобретением, а также расходов по доведению до состояния, в котором НМА пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ)).

Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление. Это могут быть:

Материальные расходы;

Расходы на оплату труда;

Расходы на услуги сторонних организаций;

Патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и др.

Не включаются в первоначальную стоимость НМА суммы налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с требованиями НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения принимается к налоговому учету по их стоимости (остаточной стоимости), которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов (по оплате информационных, консультационных услуг, услуг оценщика и др.). Эти расходы должны быть определены в учредительных документах в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Если взнос осуществляют физические лица и иностранные организации, то стоимость имущества (остаточная стоимость) определяется как сумма документально подтвержденных расходов на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Такая стоимость не должна быть выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства (абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Конечно, эта норма НК РФ в основном относится к иностранным организациям. Что касается физических лиц, то стоимость взноса определяется по тем документам, которые это лицо может представить.

Стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей настоящей главы по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

Поступление НМА в компанию

В организацию объекты НМА могут поступать путем приобретения за деньги, создания в организации, в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; безвозмездно, по договорам мены и др.

При поступлении объектов НМА организации, как правило, заключают следующие виды договоров:

Договор об отчуждении патента (при приобретении исключительных прав на изобретение, полезную модель или промышленный образец);

Договор об отчуждении исключительного права на произведение (на приобретение произведений науки, искусства, программ для ЭВМ и баз данных);

Договор подряда;

Договор на выполнение НИОКР (разновидность договора подряда);

Учредительный договор (в случае взноса объектов НМА в счет вклада в уставный капитал) и др.

Согласно ст. 1365 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне - приобретателю исключительного права (приобретателю патента).

При подаче заявки на выдачу патента на изобретение автор может приложить к документам заявки заявление о том, что в случае выдачи патента он обязуется заключить договор об отчуждении патента с любым гражданином РФ или российским юридическим лицом, кто первым изъявит такое желание и уведомит об этом патентообладателя и федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1366 ГК РФ).

Роспатент публикует в официальном бюллетене сведения об указанном заявлении. Номенклатура официальных изданий Роспатента утверждена приказом этого ведомства от 26.02.2009 № 32.

Лицо, заключившее с патентообладателем договор об отчуждении патента на изобретение, обязано уплатить все патентные пошлины, от уплаты которых был освобожден заявитель (патентообладатель). В дальнейшем патентные пошлины уплачиваются в установленном порядке.

По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 285 ГК РФ).

Договор об отчуждении исключительного права на произведение не подлежит государственной регистрации, так как для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей (п. 2 ст. 1232, п. 4 ст. 1259 ГК РФ).

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее. Если иное не предусмотрено законом или договором, риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ несет заказчик (ст. 769 ГК РФ).

При выполнении НИОКР исполнитель вправе, если иное не предусмотрено договором, привлекать к его исполнению третьих лиц. К отношениям исполнителя с третьими лицами применяются правила о генеральном подрядчике и субподрядчике (ст. 706 ГК РФ).

Стороны в договорах на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ имеют право использовать результаты работ в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

Источником приобретения и создания объектов НМА являются капитальные вложения, которые представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением и созданием основных средств и НМА.

Информация о поступлении НМА в организацию сначала отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К нему открывается специальный субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину незавершенных вложений в объекты НМА.

По дебету субсчета 08-5 отражают сумму фактических затрат на приобретение объекта НМА, включаемых в его фактическую (первоначальную) стоимость.

Сформированную фактическую (первоначальную) стоимость объектов НМА, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита субсчета 08-5 в дебет счета 04:

Дебет 04 Кредит 08-5

Отражена постановка на учет объекта НМА по фактической (первоначальной) стоимости и его ввод в эксплуатацию.

Документы, подтверждающие поступление НМА

Организация должна иметь в наличии документы, подтверждающие факт поступления НМА. К таким документам, в частности, относятся:

Патенты, свидетельства и другие охранные документы;

Договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации, договор об отчуждении исключительного права на произведение и другие договоры;

Документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.;

Акты о приеме-передаче объектов НМА. Поскольку данная унифицированная форма первичной документации не разработано, можно использовать форму №О С-1, предварительно внеся необходимые изменения и дополнения. Форму разработанного акта о приеме-передаче объектов НМА следует утвердить в учетной политике в качестве приложения;

Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1);

Счета и счета-фактуры, выставленные продавцами НМА и др.

Практические ситуации

Рассмотрим на конкретных примерах, как отражается в бухгалтерском и налоговом учете приобретения различных объектов НМА.

Практическая ситуация 1: приобретен патент на селекционное достижение

10 декабря 2017 г. ООО «Х» приобрело у ЗАО «У» по договору об отчуждении исключительного права патент на селекционное достижение за 2 360 000 руб., в том числе НДС - 360 000 руб.

При покупке объекта НМА фирма оплатила патентную пошлину в размере 660 руб. за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение.

Селекционное достижение предполагается использовать для производства продукции, облагаемой НДС;

Справочные данные: Приказом руководителя установлен срок полезного использования объекта НМА - 20 лет (седьмая амортизационная группа).

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Обращаем внимание на то, что передача исключительного права на селекционное достижение является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ, подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи.

В декабре 2017 г.

Дебет 08-5 Кредит 60

2000 000 руб. - отражена покупная стоимость патента на сумму без НДС;

Дебет 19-2 Кредит 60

360 000 руб. - отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 60 Кредит 51

2 360 000 руб. - перечислены денежные средства продавцу патента;

Дебет 08-5 Кредит 76, субсчет «Расчеты по патентной пошлине»

660 руб. - начислена пошлина за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по патентной пошлине» Кредит 51

660 руб. - перечислена пошлина за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение;

Дебет 04 Кредит 08-5

2000 660 руб. (2000 000 руб. + 660 руб.) - отражается постановка на учет НМА по фактической (первоначальной) стоимости;

Дебет 68, субсчет «Учет расчетов по НДС» Кредит 19-2

360 000 руб. - предъявлена к вычету сумма «входного» НДС по принятому к учету объекту НМА.

В этой ситуации первоначальная стоимость объекта НМА для целей налогового учета будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета на расходы по оплате пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на селекционное достижение.

По Определению Конституционного суда РФ от 10.12.2002 № 283-О патентные пошлины хоть и не обладают рядом существенных признаков налогового платежа, но по своей сути подпадают под понятие сбора, установленного п. 2 ст. 8 НК РФ (см. также решения ВАС РФ от 28.08.2012 № ВАС-5123/12, от 11.04.2012 № ВАС-308/12).

В налоговом учете этот расход признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, по подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Вместе с тем следует отметить, что по поводу патентных пошлин Минфин России высказал иную точку зрения. Так, в письме от 06.02.2006 № 03-03-04/1/88 Минфин России отмечает что «стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом (см. также письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481). Учитывая изложенное, расходы на приобретение первоначального патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец формируют стоимость нематериального актива».

В любом случае право выбора остается за организацией. Если патентные пошлины будут учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, необходимо будет составить налоговый регистр-расчет формирования первоначальной стоимости объекта НМА и сделать запись в регистр учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией (см. табл. 1).

Таблица 1. Регистр-расчет формирования первоначальной стоимости объекта НМА

*В данном примере рассматривается ситуация, когда организация приняла решение расходы на оплату пошлины включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В данной ситуации патентная пошлина при налогообложении прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В связи с этим в момент постановки на учет объекта НМА указанный расход признается только для целей налогового учета (табл. 2).

Таблица 2. Налоговый регистр «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией» за декабрь 2017 г.

В бухгалтерском учете этот расход будет признаваться текущим расходом по мере начисления амортизации, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).

ОНО по патентной пошлине = 660 руб. х 20% = 132 руб.

Дебет 68 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Кредит 77 «ОНО по патентной пошлине»

132 руб. - отражено начисление отложенного налогового обязательства.

Сумма амортизации за месяц в бухгалтерском учете определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта НМА на норму амортизации (Nа), рассчитанную исходя из срока полезного использования объекта:

Nа = 100% : 240 мес. = 0,42%.

Амес. =2 000 660 х 0,42% = 8402,77 руб.

В январе 2018 г. должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 25 (26) Кредит 05

8402,77 руб. - начислена амортизация объекта НМА за месяц.

Одновременно списывается часть ОНО, относящуюся к отчетному месяцу (ОНОмес. по патентной пошлине = 132 руб. : 240 мес. = 0,55 руб.):

Дебет 77 «ОНО по патентной пошлине» Кредит 68 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

0,55 руб. - отражено списание части отложенного налогового обязательства, относящейся к отчетному месяцу.

Такая запись делается в течение всего срока полезного использования.

Практическая ситуация 2: приобретен патент на изобретение

ООО «У» в январе 2016 г. подало заявку в Роспатент на получение патента на изобретение. При подаче заявки на выдачу патента было приложено заявление о том, что ООО «У» обязуется передать исключительное право на изобретение, то есть уступить патент, лицу, первому изъявившему желание его приобрести.

ООО «Х» в июле 2017 г. послало уведомление в Роспатент и патентообладателю с намерением приобрести исключительное право на изобретение. В этом же месяце ООО «Х» и ООО «У» заключили договор об уступке исключительного права на изобретение на сумму 1 500 000 руб., и ООО «Х» уплатило следующие патентные пошлины (ст. 1366 ГК РФ):

За регистрацию заявки на выдачу патента на изобретение - 1200 руб.

За проведение экспертизы заявки на изобретение по существу и принятие решения по ее результатам - 1800 руб.

В сентябре 2017 г. Роспатент принял решение о выдаче патента, и ООО «Х» уплатило пошлину за регистрацию изобретения и выдачу патента на изобретение - 2400 руб.

После этого Роспатент в своем официальном бюллетене опубликовал информацию о выдаче патента и внес изобретение в Государственный реестр изобретений РФ. После этой процедуры ООО «Х» был выдан патент.

В последующие годы, начиная с третьего, ООО «Х» за поддержание в силе патента на изобретение будет уплачивать годовые пошлины.

30 сентября 2017 г. объект НМА был введен в эксплуатацию и поставлен на бухгалтерский и налоговый учет.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли ООО «Х» определяет методом начисления.

Приведем бухгалтерские записи.

В июле 2017 г.:

Дебет 08-5 Кредит 60

1 500 000 руб. - отражена покупная стоимость патента. Данная операция НДС не облагается (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ);

1200 руб. - начислена госпошлина за регистрацию заявки на изобретение;

Дебет 08-5 Кредит 76, субсчет «Расчеты с патентным ведомством»

1800 руб. - начислена госпошлина за проведение экспертизы заявки на изобретение по существу и принятие решения по ее результатам;

Дебет 60 Кредит 51

1 500 000 руб. - отражается перечисление денежных средств ООО «У»;

1200 руб. - перечислена патентная пошлина за регистрацию заявки на изобретение;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с патентным ведомством» Кредит 51

1800 руб. - перечислена патентная пошлина за проведение экспертизы заявки на изобретение по существу и принятие решения по ее результатам.

Для целей налогового учета уплаченные патентные пошлины будут признаваться прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В связи с этим формируется налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНО (табл. 3).

Таблица 3. Налоговый регистр «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией» за июль 2017 г.

ОНО по госпошлинам (3000 руб. х 20% = 600 руб.) отражается записью:

Дебет 68 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Кредит 77 «ОНО по госпошлинам»

600 руб. - отражено начисление отложенного налогового обязательства.

ОНО подлежит списанию по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Сентябрь 2017 г.

Дебет 08-5 Кредит 76, субсчет «Расчеты с патентным ведомством»

2400 руб. - начислена патентная пошлина за регистрацию изобретения и выдачу патента;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с патентным ведомством» Кредит 51

2400 руб. - перечислена патентная пошлина за регистрацию изобретения и выдачу патента;

Дебет 04 Кредит 08-5

1 505 400 руб. (1 500 000 руб. + 1200 руб. + 1800 руб. + 2400 руб.) - отражена постановка на учет объекта НМА по фактической (первоначальной) стоимости.

Поставив на бухгалтерский и налоговый учет приобретенный объект НМА, необходимо определить его срок полезного использования.

В бухгалтерском и налоговом законодательстве нет прямого указания на то, следует ли учитывать в сроке полезного использования период рассмотрения Роспатентом заявки на выдачу патента.

Минфин России письмом от 07.03.2008 № 03-03-06/1/164 сделал попытку прояснить порядок определения срока полезного использования для целей налогового учета в сложившейся ситуации. Но указанное письмо никакой ясности не внесло.

Обратимся к Гражданскому кодексу РФ. В соответствии с п. 1 ст. 1363 ГК РФ срок действия исключительного права на изобретение и соответствующего патента исчисляется со дня подачи первоначальной заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и составляет 20 лет.

В связи с этим при установлении срока полезного использования приобретенного объекта НМА, по мнению автора, можно учесть срок обработки заявки в Роспатенте:

СПИ = 20 лет х 12 мес. – 21 мес. (с января 2016 г. по сентябрь 2017 г. включительно - срок обработки заявки в Роспатенте) = 219 мес.

Такой расчет следует оформить бухгалтерской справкой и издать соответствующий приказ (распоряжение) руководителя.

Если в сроках полезного использования различий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, то они появляются при формировании первоначальной стоимости объекта. Это касается произведенных расходов по оплате патентных пошлин.

Таким образом, необходимо составить налоговый регистр-расчет формирования первоначальной стоимости объекта НМА (см. табл. 4).

Таблица 4. Регистр-расчет формирования первоначальной стоимости объекта НМА

В момент постановки на учет объекта НМА патентные пошлины признаются расходами только для целей налогового учета (см. табл. 5).

Таблица 5. Налоговый регистр «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией» за сентябрь 2017 г.

В бухгалтерском учете эти расходы будет признаваться текущими по мере начисления амортизации, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приведут к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО): ОНО по патентной пошлине = 2 400 руб. х 20% = 480 руб.

В бухучете делается запись:

Дебет 68 «Учет расчетов по налогу на прибыль» Кредит 77 «ОНО по госпошлине»

480 руб. - отражено начисление отложенного налогового обязательства.

Рассчитаем сумму амортизации по объекту НМА.

Nа = 100% : 219 мес. = 0,46 %;

Амес. = 1 505 400 руб. х 0,46% = 6924,84 руб.

Октябрь 2017 г.:

Дебет 25 (26) Кредит 05

6924,84 руб. - начислена амортизации объекта НМА за месяц.

Одновременно списывается часть ОНО, относящаяся к отчетному месяцу (ОНО мес. по патентным пошлинам = (600 руб. + 480 руб.) : 219 мес. = 4,93 руб.):

Дебет 77 «ОНО по патентным пошлинам» Кредит 68 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

4,93 руб. - отражено списание части отложенного налогового обязательства, относящейся к отчетному месяцу.

Такие записи делаются в течение всего срока полезного использования.

В последующие годы, начиная с третьего, ООО «Х» за поддержание в силе патента на изобретение будет уплачивать годовые пошлины в размере 600 руб.

Дебет 26 Кредит 76, субсчет «Расчеты с патентным ведомством»

600 руб. - отражается начисление патентной пошлины за поддержание патента в силе;

Дебет 76, субсчет «Расчеты с патентным ведомством» Кредит 51

600 руб. - перечислена патентная пошлина за поддержание патента в силе.

В налогом учете согласно письму Минфина России от 06.02.2006 № 03-03-04/1/88 произведенные расходы на уплату патентных пошлин, связанные с продлением срока действия патентов на изобретения и полезные модели, могут быть учтены налогоплательщиком при налогообложении прибыли в составе прочих расходов при условии, что данные расходы соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта нематериальных активов при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются: 1) акт выбытия объекта нематериальных активов с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта; 2) счет-фактура на безвозмездно переданный объект нематериальных активов. На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту. При безвозмездной передаче имущества между передающей организацией и принимающей должен быть составлен договор дарения.

Безвозмездная передача нематериальных активов

Безвозмездная передача имущества Еще одна возможность учредителя помочь своему предприятию - это безвозмездное предоставление необходимого фирме имущества.Согласно статье 575 ГК РФ, в отношениях между коммерческими организациями сделки дарения на сумму более 4.1. Безвозмездная передача основных средств и нематериальных активов Из книги Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет автора Захарьин В Р 4.1.

Безвозмездная передача основных средств и нематериальных 4.2. Безвозмездная передача товаров и материалов Из книги Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения) автора Терехин Р.

С. 4.2. Безвозмездная передача товаров и материалов Помимо основных средств и нематериальных активов, учредитель может передать своей фирме безвозмездно товары или материалы для производства.Бухгалтерский и налоговый учет получения такого имущества существенно 4.3.

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявлен­ная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы»). Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что убыток от без­возмездной передачи объекта НМА не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, передача объекта НМА на безвозмездной основе также подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого объекта нематериальных активов.

При безвозмездной передаче объекта НМА, ранее учтенного по стоимости, включаю­щей уплаченный НДС, налоговая база определяется как разница между рыночной ценой реализуемого объекта с учетом НДС и остаточной стоимостью объекта.

Нематериальные активы: проводки

Уставный капитал При получении объекта НМА в качестве вклада в Уставный капитал на стоимость, согласованную учредителями и не превышающую величину, определенную независимым оценщиком, делается бухгалтерская запись: Дебет счета 08 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» Объект НМА получен безвозмездно Когда нематериальный актив поступает в организацию по договору дарения, на его рыночную стоимость формируется проводка: Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» И по мере начисления амортизации НМА в сумме начисленной амортизации будущие доходы списываются на прочие доходы текущего периода: Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» НМА получен по договору мены При приобретении НМА по договору мены каждая сторона сделки должна отразить как продажу своих активов, переданных в обмен, так и оприходование полученных в ответ ценностей.

Главбух-инфо

А затем при принятии к учету объекта относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н): Дебет счета 04 – Кредит счета 08 При принятии к учету НМА проводка эта применяется всегда, она не зависит от способа поступления актива. Последний влияет только на проводки по формированию первоначальной стоимости объекта НМА на счете 08.

Так, при приобретении объекта НМА за плату проводка обычно такая: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Однако даже если были именно приобретены нематериальные активы, проводки не всегда ограничиваются только расчетами с поставщиками и подрядчиками.

Электронный журнал «практик»

Инфо

Безвозмездная передача денежных средств Иногда встречается такая ситуация, когда один из учредителей оказывает обществу безвозмездную денежную помощь, причем это не является ни займом, ни оплатой доли в уставном капитале. Как можно классифицировать эту 3.5.4. Безвозмездная передача имущественных прав Из книги автора 3.5.4.

Безвозмездная передача имущественных прав Помимо всех вышеперечисленных возможностей, учредитель может подарить обществу свою долю в уставном капитале другой компании.Доля в уставном капитале общества является для учредителя имущественным правом, так как это не 3.5.5. Безвозмездная передача ценных бумаг Из книги автора 3.5.5.
Безвозмездная передача ценных бумаг Учредитель может безвозмездно передать обществу ценные бумаги, например, векселя третьих лиц (в частности, банков).

Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче

Так, например, данная норма не распространяется на исключительные права на селек­ционные достижения и на средства индивидуализации (в частности, на фирменные наиме­нования, товарные знаки, знаки обслуживания и др.). С учетом изложенного с 1 января 2008 г. норма о начислении НДС при безвозмездной передаче объектов НМА применима к тем видам нематериальных активов, которые приоб­ретены после 1 января 2008 г.

и реализация которых не освобождена от обложения нало­гом на добавленную стоимость. Если организация будет безвозмездно передавать объект НМА, приобретенный после 01.01.2008 г. и освобожденный от обложения налогом на добавленную стоимость, то в рассмотренном выше случае не надо будет отражать операцию по начислению НДС.

Безвозмездная передача.

Внимание

И затем списанию подлежит уже остаточная стоимость нематериальных активов. Проводки по ее списанию зависят от того, каким образом объект выбывает.

В указанном выше примере, когда товары меняются на объект нематериальных активов, продавец НМА должен у себя отразить выбытие объекта. Предположим у него актив также числился в составе НМА, его первоначальная стоимость была 195 000 рублей, а начисленная на момент выбытия амортизация – 19 000 рублей.
Напомним, что актив меняется на товары стоимостью 230 000 рублей, которая и будет являться продажной стоимостью НМА. Представим проводки по выбытию НМА и получению в обмен товаров в таблице: Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Каковы особенности бухгалтерского учета и налогообложения такой хозяйственной операции?Сразу же постараемся 5.3. Расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком Из книги автора 5.3.
Расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком Данные расходы принимаются налогоплательщиками в следующем порядке:1) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных 3.11. Передача нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций Из книги автора 3.11. Передача нематериальных активов в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (счет 58 «Финансовые вложения») наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные 4.15.

Передача нма безвозмездно другой организации проводки

Безвозмездная передача имущества Если учредитель понимает, что заем, который он мог бы предоставить обществу, никогда не будет возвращен, особенно если это не деньги, а материальные ценности, то можно и не заниматься его оформлением. Можно просто безвозмездно 3.5.1. Безвозмездная передача основных средств и нематериальных активов Из книги автора 3.5.1. Безвозмездная передача основных средств и нематериальных 3.5.2. Безвозмездная передача товаров и материалов Из книги автора 3.5.2. Безвозмездная передача товаров и материалов Помимо основных средств и нематериальных активов учредитель может безвозмездно передать обществу товары для торговли или материалы для производства.Правда, бухгалтерский и налоговый учет получения такого имущества 3.5.3. Безвозмездная передача денежных средств Из книги автора 3.5.3.